BGP Litigation Комплексная правовая поддержка

Корпоративное налогообложение

9 декабря 2022 г. в ОАЭ был опубликован Закон о корпоративном налоге, который применяется к лицам, осуществляющим коммерческую деятельность в ОАЭ. Корпоративный налог взимается за финансовые периоды, начавшиеся 1 июня 2023 г. или после этой даты.

Корпоративным налогом облагаются доходы следующих лиц:

юридические лица, зарегистрированные в ОАЭ;
юридические лица, зарегистрированные за рубежом, но местом эффективного управления которых является ОАЭ;
постоянные представительства иностранных компаний в ОАЭ;
иностранные лица, получающие доходы от источников в ОАЭ;
иностранные юридические лица, которые получают доходы от недвижимости в ОАЭ;
физические лица, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в ОАЭ.

К доходу, не превышающему 375 000 дирхамов ОАЭ (~102 000 долларов США), применяется ставка корпоративного налога на прибыль 0%. В отношении дохода, превышающего 375 000 дирхамов ОАЭ, применяется ставка 9%.

В рамках соответствия международным правилам Pillar 2 для международных групп компаний введена специальная ставка в 15%, чтобы обеспечить для международных групп компаний с ежегодными консолидированными доходами от 750 млн евро минимальный уровень налогообложения в размере 15%.

Законодательство ОАЭ о корпоративном налоге постоянно дополняется, поэтому крайне рекомендуем отслеживать все изменения и анализировать их влияние на вашу бизнес-модель.

Налоговые льготы

0% корпоративный налог для компаний — резидентов свободных зон

Компании, зарегистрированные в свободных зонах ОАЭ, применяют ставку корпоративного налога 0% при выполнении следующих условий:

Получают доходы от ведения квалифицированных видов деятельности, а именно:

- производство товаров или материалов;
- переработка товаров или материалов;
- торговля сырьевыми товарами;
- владение акциями и другими ценными бумагами;

Этот вид деятельности предусматривает владение ценными бумагами в течение года и более. Поэтому персональные холдинговые и инвестиционные компании, которые в течение года активно продают и покупают ценные бумаги, не смогут воспользоваться льготой.

- владение, управление судами и их эксплуатация;
- услуги перестрахования;
- услуги по управлению фондами;
- услуги по управлению активами и инвестициями;
- услуги штаб-квартиры для взаимозависимых лиц;
- казначейские и финансовые услуги для взаимозависимых лиц;
- финансирование и лизинг воздушных судов;
- дистрибуция товаров или материалов в пределах специальной зоны или из нее;

Продажа товаров конечному потребителю не подпадает в эту категорию квалифицированной деятельности.

- логистические услуги;
- любые вспомогательные виды деятельности по отношению к вышеуказанным видам деятельности.

Льготы для резидентов свободных зон применяются в зависимости от видов деятельности и лиц, от которых резидент свободной зоны получает доход, а также в зависимости от требований к контролю за деятельностью со стороны государственных органов. Так, некоторые виды деятельности не считаются квалифицированными, если осуществляются с физическими лицами или подлежат контролю со стороны профильных ведомств. При этом ставка 0% может применяться к более расширенному перечню видов доходов, если такие доходы получены от резидента свободной зоны. Поэтому для оценки применимости налоговых льгот в свободных зонах необходимо внимательно проанализировать планируемую бизнес-модель.

Доходы от интеллектуальной собственности у резидента свободной зоны также могут облагаться по ставке 0%, однако для этого резиденту необходимо осуществлять соответствующие разработки с территории свободной зоны.

Поддерживают должный уровень присутствия в ОАЭ, что предполагает осуществление ключевых функций бизнеса с территории свободной зоны, наличие соответствующих активов и сотрудников в свободной зоне и сопутствующих операционных расходов. Критерий должного уровня присутствия субъективный и оценивается в индивидуальном порядке.
Доходы от неквалифицированных видов деятельности не превышают наименьшее из следующих значений: 5% от общей величины доходов или 5 млн дирхамов ОАЭ (~1,36 млн долларов США).
Не сделали выбор в пользу добровольного применения 9%-го налога на прибыль.
Соответствуют правилам трансфертного ценообразования и требованиям об отчетности.
Готовят аудит финансовой отчетности.

Освобождение доходов от квалифицированного участия (дивиденды и доходы от прироста стоимости капитала)

Освобождение применяется при выполнении следующих условий:

Доходы получены от организации, в которой получатель дохода участвует не менее чем на 5% или стоимость доли участия получателя дохода в которой составляет не менее 4 млн дирхамов ОАЭ (~1,09 млн долларов США).
Такое участие непрерывно осуществляется в течение 12 месяцев и более или, в случае с дивидендами, планируется участие в течение 12 месяцев и более.

Организация, в которой участвует получатель дохода, облагается налогом на прибыль по ставке не менее 9% (компании из ОАЭ, освобождаемые от обложения корпоративным налогом, считаются выполняющими данное условие).
Доля участия получателя дохода дает ему право не менее чем на 5% нераспределенной прибыли.
Не более чем 50% активов организации, в которой участвует получатель дохода, состоит прямо или косвенно из активов, доходы от которых не подлежали бы освобождению в рамках правил квалифицированного участия, если бы принадлежали напрямую получателю доходов, зарегистрированному в ОАЭ (это условие применяется, только если актив и получатель дохода — взаимозависимые лица).

Дивиденды, полученные от компании, зарегистрированной в ОАЭ, освобождаются от налогообложения

Резиденты-налогоплательщики с доходом, равным или ниже 3 млн дирхамов ОАЭ (~817 000 долларов США), могут выбрать не облагать доходы корпоративным налогом

Инвестиционные фонды в ОАЭ могут освобождаться от корпоративного
налога при выполнении специальных условий

Семейные фонды (Foundation)

Для семейных фондов предусмотрен особый льготный режим налогообложения. Так, фонд может сделать выбор в пользу фискально прозрачного статуса, в связи с чем такой фонд не будет подлежать обложению корпоративным налогом в ОАЭ в отношении, например, доходов от продажи акций и долей, дивидендов и доходов от недвижимости.

В рамках введения корпоративного налога в ОАЭ также были введены правила трансфертного ценообразования, которые соответствуют международным стандартам. Правилами установлено общее требование о том, что сделки между взаимозависимыми лицами должны осуществляться на рыночных условиях (принцип «вытянутой руки»), а также требование об обязательной отчетности по трансфертным ценам.

Налоговая база по корпоративному налогу рассчитывается по данным финансовой отчетности, однако налоговую базу могут уменьшать только расходы, связанные с предпринимательской деятельностью компании и не относящиеся к получению освобождаемого от налогообложения дохода. Кроме того, применяются правила об ограничении вычета процентов, представительских расходов, пожертвований, штрафов, пеней и т. д. В большинстве случаев требуется аудированная финансовая отчетность.

Также налоговая база за отчетный период может быть уменьшена на убытки прошлых периодов, но не более чем на 75%. В случае смены акционеров компании более чем на 50% и изменения деятельности компании неиспользованные налоговые убытки прошлых периодов сгорают.

Законодательством о корпоративном налоге предусмотрен зачет налогов, уплаченных с доходов компании в иностранных юрисдикциях.

В применении налоговых льгот может быть отказано, если льготы были заявлены в связи с осуществлением операций, не имеющих реальной деловой цели.

ОАЭ имеют широкую сеть соглашений об избежании двойного налогообложения. Для применения льгот по таким соглашениям локальные резиденты могут получить сертификаты налогового резидентства в индивидуальном порядке. Компаниям сертификаты выдаются не ранее чем через год после их регистрации, если они имеют офис в ОАЭ и сдали проаудированную финансовую отчетность.

ОАЭ — популярная юрисдикция для структурирования владения, управления активами и их наследования, в частности по причине наличия налоговых льгот для семейных фондов.

Физическим лицам, не проживающим на территории ОАЭ существенный период в течение года, в получении сертификата налогового резидентства может быть отказано. В связи с этим такие лица не смогут получить льготы по налоговым соглашениям.

Налог у источника

Налог у источника в ОАЭ на данный момент отсутствует.

НДС

Стандартная ставка НДС в ОАЭ составляет 5%, при этом некоторые операции облагаются по ставке 0% и могут освобождаться от обложения НДС.

Налогообложение физических лиц

В ОАЭ нет налога на доходы физических лиц и, соответственно, нет требования регистрироваться для уплаты налога на доходы физических лиц или налога на заработную плату в Эмиратах.Однако доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, превышающие установленный порог в 1 млн дирхамов ОАЭ (~270 000 долларов США), подлежат обложению корпоративным налогом (см. выше). Налогообложению не подлежат доходы в виде заработной платы, доходы от частных инвестиций и инвестиций в недвижимость.

Социальные взносы

Социальные взносы уплачиваются только в отношении граждан стран Совета сотрудничества стран Персидского залива (ОАЭ, Бахрейн, Кувейт, Оман, Катар и Саудовская Аравия). Взносы платит как работодатель, так и сотрудник, и они рассчитываются на основании заработной платы. Для граждан ОАЭ ставки составляют 12,5 и 5% для работодателя и сотрудника соответственно. Для граждан других стран установлены иные ставки, в целом близкие по значению к ставкам для граждан.

Налогообложение в ОАЭ