Как пишет газета «
Ведомости», российские суды рассмотрели первые споры, связанные с включением НДС компаниями на упрощенной системе налогообложения (УСН) в стоимость контрактов, заключенных до 2025 г. «Ведомости» изучили практику по двум категориям дел, связанных с повышением цены коммунальных услуг, а также стоимости аренды коммерческих помещений. Пока российские суды не выработали единой позиции по поводу правомерности такой корректировки контракта – решения выносятся в пользу как истцов, так и ответчиков.
О практике включения НДС в цену контрактов рассказала юрист практики налогового консультирования и налоговых споров BGP Litigation Алина Макарова.
Дела о включении НДС в цену договора встречаются довольно часто. Можно выделить несколько сфер, где это происходит:
- Споры о включении НДС в цену лицензионного договора на использование программного обеспечения в связи с изменениями законодательства 2021 года, отменившими льготу по НДС для ПО, не включённого в Реестр отечественного ПО (примеры: дело Третьяковской Галереи - № А40-265420/2020, дело ВТБ - № А40-236292/2022).
- Споры о включении НДС в цену договоров при выявлении схемы «дробления бизнеса» (примеры: пункт 7 в Письме ФНС России от 27.01.2020 N СА-4-7/1129@, Определение ВС РФ от 28.10.2019 по делу № А41-48348/2017).
- Налоговые споры о включении НДС в цену договоров, когда налогоплательщик неправомерно использовал льготы по НДС (например, застройщики, управляющие компании, общепит и т.д.). Примеры: дело Сахалиндом - № А59-4167/2023.
То есть, подобные споры были актуальны в 2021 году для пользователей программного обеспечения, а также они актуальны сейчас для всех сфер бизнеса, услуги/товары которых стали облагаться НДС в силу нового закона, либо в силу выявленных нарушений.
По аналогичным вопросам уже есть устоявшаяся судебная практика. Налоговые органы считают, что при изменении законодательства НДС автоматически увеличивает цену договора (определение ВС РФ от 03.09.2024 по делу № А40-236292/2022).
Исключением являются только госконтракты, так как Закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ предусматривает явный запрет за любое изменение цены госконтракта (постановление АС Московского округа от 29.11.2021 по делу №А40-265420/2020).
Ответственность за правильный учет НДС, его выделение отдельной строкой в договорах несет только продавец (постановление АС Дальневосточного округа от 22.08.2024 по делу №А59-4167/2023)
Стороны обычно используют следующие доводы, чтобы обосновать свою позицию.
Позиция 1: «Договор заключен до внесения изменений, НДС не включается»
- Принцип ретроспективного применения закона: Сторона ссылается на то, что налоговое законодательство не имеет обратной силы, поэтому правила, введённые позже, не могут применяться к договорам, заключённым ранее.
- Дата возникновения обязательств: НДС начисляется на момент реализации товара/услуги; если договор заключён раньше, ставка или правила прежние.
- Привязка к договорной цене: Цена в договоре зафиксирована, НДС не может автоматически «накладываться» на ранее согласованную стоимость без дополнительного соглашения.
Позиция 2: «Долгое исполнение договора влечет уплату НДС по новому законодательству»
- Момент возникновения объекта налогообложения: Налог начисляется при фактическом оказании услуги или передаче товара, а не при заключении договора.
- Постоянное исполнение: если услуги предоставляются регулярно в течение 2021–2022 гг., каждая часть исполнения подпадает под правила нового законодательства.
- Новые ставки и правила НДС: на текущий момент каждая «поставка» услуги или передача товара облагается НДС в соответствии с актуальной редакцией НК РФ.
- Экономическая природа сделки: считается, что налоговая обязанность возникает при реализации экономического результата (фактическое оказание услуги), а не формально при подписании договора.
Коммунальные услуги напрямую затрагивают интересы граждан, поэтому включение НДС ведёт к росту тарифов для населения. Для управляющих компаний и ресурсоснабжающих организаций уплата НДС означает значительное увеличение налоговой нагрузки, которую они фактически перекладывают на потребителей. Государство пытается смягчить последствия, освобождая от НДС именно эту сферу.
Полная версия статьи доступна по
ссылке 
