Процедура заключения мирового соглашения с налоговыми органами в рамках судебного спора является одним из инструментов, который позволяет налогоплательщикам на стадии судебного спора урегулировать имеющуюся налоговую задолженность перед бюджетом.
По своей природе мировое соглашение можно рассматривать как альтернативную форму рассрочки исполнения налоговых обязательств, предусмотренную Налоговым кодексом Российской Федерации, однако имеющую определенные отличия.
Реализовав все механизмы досудебной защиты, лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка, вправе обратиться в судебные органы для защиты.
На этом этапе у сторон появляется возможность перейти от непосредственного разрешения налогового спора к заключению мирового соглашения, при котором налогоплательщик получает возможность уплатить начисленную недоимку частями и в согласованные сроки.
Так, мировое соглашение становится полноценным инструментом урегулирования налоговых споров в арбитражной практике. Оно не отменяет фундаментальный принцип обязательности налогов, но позволяет:
- обеспечить гарантированные поступления в бюджет (для налоговых органов);
-
стабилизировать финансовое положение и упорядочить оплату задолженности (для налогоплательщиков).
Таким образом, мировое соглашение можно рассматривать как проявление новой модели взаимодействия бизнеса и государства, где во главу угла ставится баланс интересов всех участников спора, а не репрессивный подход.
Мировое соглашение – соглашение между налогоплательщиком и налоговым органом, заключаемое в рамках судебного спора. Его цель – урегулировать конфликт без продолжения или завершения судебного разбирательства.
Соглашение утверждается судом и становится обязательным для исполнения.
Заключение мирового соглашения особенно ценно в случаях, когда:
- отсутствуют благоприятные перспективы для разрешения налогового спора;
-
имеются риски банкротства при полной оплате недоимки.
Мировое соглашение можно заключить как по делам об оспаривании ненормативных актов, так и по спорам о взыскании доначисленной недоимки, так как в их основе лежит имущественное требование к налогоплательщику.
Мировое соглашение заключается в письменной форме и подписывается сторонами (их представителями).
Преимущества мирового соглашения.
- Мировое соглашение может быть заключено на любой стадии судебного процесса как по делам об оспаривании ненормативных правовых актов, так и по спорам о взыскании недоимки, доначисленной по результатам налоговой проверки.
- Мировое соглашение позволяет зафиксировать размер имеющейся задолженности и упорядочить регулярные налоговые платежи.
-
В случае если по результатам налоговой проверки налоговыми органами доначислена значительная недоимка, а у налогоплательщика в настоящее время отсутствуют возможность оплатить сразу всю сумму – заключение с контролерами соглашения об урегулировании долга позволяет договориться на прогнозируемые условия погашения долга (фиксированные платежи и срок уплаты).
- Уголовное дело не исключает возможность заключения мирового соглашения.
-
Наличие возбужденного уголовного дела в отношении заинтересованных лиц на основании материалов налоговой проверки не будет являться препятствием для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов при заключении мирового соглашения.
- Мировое соглашение может быть заключено в рамках судебного спора даже в том случае, если ранее налогоплательщику предоставлялась рассрочка, и ее действие было прекращено в связи с нарушением условий соглашения.
Таким образом, факт утраты права на административную рассрочку не препятствует урегулированию спора путем мирового соглашения.
Влияние мирового соглашения на другие процессы: банкротство, блокировка счетов.
- Снятие арестов и восстановление нормальной работы бизнеса.
Одним из самых ощутимых последствий налоговых споров являются аресты счетов и имущества. Это блокирует расчеты с контрагентами, срывает поставки, парализует операционную деятельность. Заключение мирового соглашения и его утверждение судом позволяет добиться снятия принятых обеспечительных мер, восстановить доступ к денежным средствам и стабилизировать финансовую ситуацию.
- Возможность заключения мирового соглашения в деле о банкротстве.
Налоговый орган как кредитор может заключать мировое соглашение и в рамках дела о банкротстве. Это особенно актуально, когда налоговая задолженность – основной долг, из-за которого компания находится под угрозой ликвидации. Мировое соглашение в этом случае может предусматривать гибкий график погашения задолженности, что дает организации возможность на восстановление платежеспособности и выход из банкротства.
Обязательными условиями заключения мирового соглашения являются:
- Отрицательное сальдо ЕНС на дату подписания – не выше суммы оспариваемой задолженности;
-
В соглашении не должно быть формулировок, допускающих толкование или споров.
*при заключении мирового соглашения оспариваемая сумма выводится из отрицательного сальдо ЕНС.
**на дату платежа по графику должно быть положительное сальдо ЕНС.
Сложившейся судебная практика в части заключения мировых соглашений с налоговыми органами при урегулировании спора.
О возможности заключить мировое соглашение в рамках судебного разбирательства прямо указано в Письме ФНС России от 17.08.2023 №БВ-4-7/10590@, которым закреплен порядок заключения соглашения.
Кроме того, опыт согласительных процедур в ходе судебных процессов, в рамках которых налогоплательщики отказываются от требований по обжалованию ненормативных правовых актов в полном объеме или в части
(в случае необходимости определения действительных налоговых обязательств), находит свое отражение не только в разъяснениях ФНС России, но и в сформировавшейся судебной практике (Определение Арбитражного суда города Москвы по делу № А40-101566/13-115-486, Определение Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа – Югры по делу № А75-14121/2022, Определение Арбитражного суда Московской области по делу № А41-95406/2021).
Таким образом, в случаях, когда внесудебная реструктуризация налоговой задолженности невозможна, остается единственный возможный вариант – мировое соглашение в рамках судебного оспаривания решения о доначислениях или в рамках процедуры банкротства.
