Как отмечает Forbes, с 1 января 2025 г. вступают в силу принятые в 2024 г. законы, которые существенно меняют параметры налоговой системы в России. В числе основных нововведений: ввод прогрессивной шкалы налога на доход физических лиц (НДФЛ), изменение параметров для перехода на упрощенную систему налогообложения (УСН), ввод налога на добавленную стоимость (НДС) для предприятий на «упрощенке» с доходом свыше 60 млн рублей в год, амнистия за добровольный отказ от дробления бизнеса, туристический налог для гостиниц, а также рост ставки налога на прибыль для компаний с 20 до 25%. Как и почему потребовались и были приняты именно такие изменения, изданию Forbes рассказала советник практики международного налогового планирования BGP Litigation Элина Бурыкина.
Ввод прогрессивной шкалы НДФЛ
В России была одна из самых низких ставок НДФЛ среди развитых стран. Даже после введения новой прогрессивной шкалы она остается невысокой. Для сравнения: в среднем самые высокие ставки НДФЛ в ЕС по прогрессивной шкале составляют около 40%. В Китае самая высокая ставка НДФЛ в прогрессивной шкале составляет 45%. Поэтому повышение ставки НДФЛ в России соответствует международному тренду.
Изменение лимитов по УСН для перехода на УСН
Ввод НДС для предприятий на УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год.
Основной проблемой перехода с упрощенки на ОСНО на практике является резкое увеличение налоговой нагрузки, вызванное необходимостью уплаты НДС после перехода на ОСНО. Некоторые «упрощенцы», вынужденные перейти на ОСНО, отмечали, что на ОСНО они просто нерентабельны. То есть бизнес-модели многих «упрощенцев» изначально были заточены под отсутствие НДС. Зачастую входящий НДС у таких компаний минимальный.
Повышение же налога на прибыль после перехода на ОСНО чаще всего не представляло проблему. Поскольку переход от УСН на ОСНО был болезненным, некоторые прибегали к дроблению, чтобы продолжать оставаться на УСН. Поэтому законодатели задались целью реформировать УСН, чтобы смягчить переход от УСН к ОСНО. Собственно, изменения и отражают эту цель. Так, появились три порога по НДС на УСН (освобождение — до 60 млн, 5% — от 60 до 250 млн, 7% — от 250 до 450 млн). А вот пороги по налогу на доходы на УСН убрали и увеличили лимит для применения УСН. Да, в моменте «упрощенцы» с оборотами свыше 60 млн почувствуют возросшую налоговую нагрузку, но для вновь созданных компаний и в будущем переход от УСН на ОСНО действительно должен стать мягче.
Рост ставки налога на прибыль для компаний на ОСНО с 20 до 25%
В противовес добавили ФИНВ и повышающие коэффициенты. Таким образом, государство поддерживает определенные приоритетные отрасли, включая IT-деятельность. Если посмотреть на средние ставки налога на прибыль по миру, то новая ставка также отвечает мировой практике и не завышена.
Ввод амнистии за добровольный отказ от дробления бизнеса
Амнистия — логичное продолжение реформирования УСН. Налогоплательщики, использовавшие схемы дробления, но желавшие от них отказаться, были подвержены риску возникновения у налоговых органов претензий к прошлым периодам. Поэтому такие налогоплательщики боялись перейти на ОСНО. Сейчас же им предоставляется возможность перейти на ОСНО без рисков по прошлым периодам. Это должно стимулировать переход на ОСНО тех, кто давно рассматривал эту возможность. Хотя у бизнеса все равно есть страх из-за того, нет ли в законодательстве каких-то неопределенностей, которые могут позволить налоговым органам предъявить претензии по прошлым периодам.
Увеличение налоговой нагрузки на паушальном режиме КИК
5 млн — объективно маленькая сумма на фоне количества КИК, которые могут быть у налогоплательщика и которые могут приносить существенную прибыль. Для физических лиц с небольшим количеством КИК, которые не генерируют большую прибыль, это нововведение может существенно увеличить налоговую нагрузку. Поэтому они будут рассматривать отказ от паушального режима. Более состоятельные же будут продолжать использовать паушальный режим, потому что для них он останется выгодным. Можно ожидать, что в будущем платеж на паушальном режиме будет повышаться. В принципе в мире такие повышения — распространенная практика.
Освобождение от НДФЛ при продаже акций и долей по истечении пяти лет владения применяются только в отношении 50 млн рублей дохода, суммы свыше облагаются НДФЛ
Эта льгота позволяла физическим лицам получать доходы от инвестирования (доходы от прироста стоимости акций и долей) без необходимости уплаты НДФЛ, если владение акциями или долями осуществлялось более пяти лет. В связи с этим бюджет недополучал существенную сумму налоговых отчислений. С 1 января 2025 г. пятилетнюю льготу оставили только для юридических лиц. Так, владение акциями и долями будет выгодно структурировать через компании, чтобы потом продавать их с корпоративного уровня. Далее полученные доходы можно будет реинвестировать. Если физическому лицу понадобится получить эти доходы, они могут быть распределены в качестве дивидендов, с которых будет подлежать удержанию НДФЛ по прогрессивной шкале 13 или 15%. То есть, по сути, законодатель оставляет два сценария: безналоговое получение доходов от долгосрочного инвестирования с их последующим реинвестированием в экономику или распределение доходов напрямую физическому лицу, но в таком случае придется заплатить налог.
Пожалуй, наибольшие вопросы из нововведений вызывает амнистия дробления. Из последней практики видно, что наряду с дроблением налогоплательщикам также вменяли, например, легализацию денежных средств, полученных преступным путем. 18 октября 2024 г. ФНС выпустила рекомендации по амнистии, но так и остается неясным вопрос, могут ли после амнистии привлечь к ответственности по неналоговым статьям Уголовного кодекса, например по той же самой легализации. Эти опасения могут снизить количество налогоплательщиков, которые захотят воспользоваться амнистией, в особенности с учетом того, что легализация доходов может быть интерпретирована широко.
Большая часть нововведений касается увеличения налоговых ставок. Амнистия — полезная инициатива, но бизнес смотрит на это с опаской. Не исключаю, что амнистию могут продлевать. Если первая волна пройдет удачно, будет больше компаний, которые захотят этим воспользоваться, и, возможно, законодатели пойдут навстречу и продлят ее. Так было с амнистией по активам физических лиц. Но надеяться на продление все равно не стоит. ФИНВ — также полезная инициатива, которая может стимулировать инвестиции в основные средства, поэтому для экономики было бы здорово, если ФИНВ позволили бы применять большему количеству отраслей. Сейчас перечень видов деятельности, к которым может применяться ФИНВ, ограничен.
Увеличение налоговой нагрузки приведет к снижению маржинальности бизнеса, которое бизнес будет пытаться компенсировать другими способами. Например, за счет увеличения стоимости своих товаров и услуг или уменьшения расходов. Вряд ли крупный бизнес будет активно внедрять какие-то дополнительные меры по налоговой оптимизации. А вот «упрощенцы», к которым может с нового года применяться НДС, могут вести себя более активно в плане налоговой оптимизации. Однако текущая ситуация с налогообложением должна простимулировать IT-отрасль в стране, что в более долгосрочной перспективе поспособствует развитию экономики.
С полной версией статьи можно ознакомиться
по ссылке.
