Суть вопроса
21 января 2025 г. Конституционный суд Российской Федерации опубликовал постановление по вопросу возникновения дохода у Общества, применяющего УСН и выплачивающего действительную стоимость доли выходящему участнику имуществом.
Основные выводы Конституционного суда
Положения НК РФ, в соответствии с которыми у организации возникал доход при выходе участника и выдаче ему имущества в натуре, признаны неконституционными:
- «Оценка полученной Обществом экономической выгоды исходя из стоимости переданного в счет выплаты действительной стоимости доли имущества не основана на законе и не позволяет достоверно определить само наличие экономической выгоды и размер такой выгоды на стороне лица, передающего имущество, поскольку стоимость полученной организацией доли может быть как выше стоимости переданного имущества, так и ниже стоимости этого имущества».
Данный вывод очень важен для структурирования групп компаний, так как выплата действительной стоимости доли имуществом – один из способов налоговой оптимизации по УСН.
Новый порядок определения дохода у Общества
Однако КС РФ посчитал полный отказ от налогообложения тоже несправедливым, так как у организации возникает экономическая выгода в виде стоимости полученной доли, которую затем можно реализовать третьим лицам по рыночной цене.
Поэтому до внесения изменений в НК РФ определен следующий порядок:
1. Участник выходит и получает действительную стоимость доли имуществом.
2. Доля вышедшего участника переходит к Обществу.
3. Определяется действительная (рыночная) стоимость доли на момент после выхода участника, с учетом имущественных потерь от отчуждения имущества:
- Рыночная стоимость может быть рассчитана на основании последней бухгалтерской отчетности: стоимость будет соответствовать части стоимости чистых активов Общества, пропорциональной размеру доли. Учитывая, что при выходе участника ввиду выбытия имущества чистые активы уменьшаются, то рыночная стоимость доли также уменьшается.
- Также рыночная стоимость может быть рассчитана на основании заключения оценщика.
4. Рыночная стоимость доли облагается налогом.
Как новый порядок применять на практике
Капитал и резервы Общества составляют 100 млн рублей.
Рыночная стоимость доли 100% = 100 млн рублей.
В Обществе два учредителя.
Доля первого – 80%, доля второго – 20%.
- Учредитель с долей 80% выходит из Общества. Получает действительную стоимость доли имуществом – 80 млн рублей.
- Доля 80% переходит к Обществу.
- С учетом имущественных потерь от отчуждения имущества на 80 млн рублей, у Общества остаются капитал и резервы в размере 20 млн рублей (100 млн – 80 млн). Соответственно, после выхода участника рыночная стоимость доли 100% будет составлять 20 млн рублей.
- Рыночная стоимость перешедшей Обществу доли 80% составит 16 млн рублей (20 млн х 80%).
- С полученной доли стоимостью 16 млн рублей компания уплатит налог по УСН.
Таким образом, получается довольно парадоксальная ситуация:
чем больше имущества перейдет к участнику, тем меньше налогов заплатит Общество.
