Суть вопроса
Если у налогоплательщика есть обязанность по уплате налоговых платежей, но он не может уплатить их в установленный срок, тогда он имеет право обратиться в налоговый орган за отсрочкой или рассрочкой по их уплате.
Отсрочка или рассрочка по налогам — это возможность приостановить или уменьшить налоговые платежи, пока не решатся финансовые трудности.
Отсрочка — это перенос срока уплаты налоговых платежей. Рассрочка — это разделение налога на несколько частей, которые платятся постепенно.
1. В каких случаях можно получить отсрочку или рассрочку?
Получить отсрочку (рассрочку) налогоплательщик может, если он не в состоянии вовремя уплатить налоги (пени, штрафы, проценты) по одной или нескольким из следующих причин (п. 2 ст. 64 НК РФ):
-
организацией получен ущерб из-за стихийного бедствия, технологической катастрофы;
- организации не предоставили бюджетное финансирование, задержали его или перевели не в полном объеме;
- налогоплательщику не оплатили выполненный государственный или муниципальный заказ либо сделали это несвоевременно, не полностью;
- при единовременной уплате налогов возникнет угроза банкротства организации. Но если у организации уже есть признаки несостоятельности или она признана банкротом по решению суда, отсрочку не предоставят (Письма Минфина России от 11.02.2020 № 03-02-07/1/8762, от 26.11.2019 № 03-02-07/1/91525);
- деятельность организации носит сезонный характер;
- организации доначислили налоги по результатам налоговой проверки. Отсрочку в этом случае получить нельзя (п. 4 ст. 61 НК РФ).
Особенности получения рассрочки по налогам, начисленным по результатам налоговой проверки:
Рассрочку по налогам, начисленным по итогам проверки, налогоплательщик может получить, если он не в состоянии внести платежи в срок, указанный в требовании (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).
Для этого должны одновременно выполняться такие условия (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 64 НК РФ):
-
сумма поступлений на банковские счета организации за три месяца, предшествующие подаче заявления о предоставлении рассрочки, меньше суммы краткосрочных обязательств (с учетом сумм к уплате по результатам налоговой проверки), уменьшенной на доходы будущих периодов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату;
- налогоплательщик подал заявление о предоставлении рассрочки не позднее 10 рабочих дней после вступления в силу решения по результатам проверки;
- организация существует не менее одного года;
- организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации.
2. На уплату каких сумм можно получить отсрочку или рассрочку?
Отсрочку (рассрочку) можно получить в отношении (п. 1, п. 3 ст. 61 НК РФ):
- налогов (страховых взносов), срок уплаты которых не наступил. Обязанность по их уплате переносится на более поздний срок. Такой перенос возможен в отношении всей суммы налога или ее части;
- имеющейся задолженности по уплате налогов (страховых взносов). Отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена как на всю сумму отрицательного сальдо ЕНС, так и на ее часть (п. 4 ст. 61 НК РФ).
3. На какой срок предоставляют отсрочку или рассрочку?
Срок, на который предоставляют отсрочку или рассрочку, ограничен (п. 1 ст. 64 НК РФ):
- не более одного года - для отсрочек;
- не более трех лет - для рассрочек.
В зависимости от ситуации срок начинает течь с одной из следующих дат:
- с даты решения уполномоченного органа о предоставлении отсрочки (рассрочки) - если оно принято в отношении задолженности;
- с установленного срока уплаты налога (страхового взноса) - в отношении налогов (страховых взносов), срок уплаты которых не наступил на день принятия уполномоченным органом решения об отсрочке (рассрочке).
4. Как начисляют проценты при уплате рассрочки или отсрочки?
За период отсрочки (рассрочки) нужно уплатить проценты, кроме случаев, когда она предоставлена по следующим обстоятельствам (п. 3 ст. 64 НК РФ):
- в связи с причинением ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы;
- из-за того, что налогоплательщику не предоставили бюджетное финансирование, не оплатили выполненный государственный (муниципальный) заказ (оплатили несвоевременно или не полностью).
5. Какие документы нужно подать для получения рассрочки или отсрочки?
Для получения отсрочки или рассрочки необходимо подать в уполномоченный орган следующие документы (п. 4 ст. 64 НК РФ, п. п. 1, 4 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):
-
заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов;
-
документы, подтверждающие ваше право на отсрочку (рассрочку) (п. 5 ст. 64 НК РФ);
-
справки банков о наличии или отсутствии у вас расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных, с указанием информации, содержащейся в этих документах;
-
справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств (электронных денежных средств, драгметаллов), справку Банка России о ежемесячных оборотах цифровых рублей (если у вас есть счет цифрового рубля) за каждый из трех месяцев, предшествующих подаче заявления, - если вы обращаетесь за рассрочкой в связи с доначислением налогов по результатам проверки;
-
перечень ваших контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения. Вы можете предоставить аналогичную информацию и об иных обязательствах и основаниях их возникновения.
Помимо перечисленных документов необходимо представить документ, подтверждающий обеспечение ваших обязательств. Это может быть договор залога имущества, договор поручительства или банковская гарантия.
Если просите рассрочить налоговые доначисления по налоговой проверке, в качестве обеспечения принимается только банковская гарантия.
6. Как и куда подать документы для получения рассрочки или отсрочки?
Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки), а также комплект необходимых документов необходимо подать (пп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК РФ, п. 2 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):
-
в УФНС по региону, если сумма, в отношении которой просите отсрочку (рассрочку), не превышает 50 млн рублей.
При этом, если сумма свыше 10 млн рублей, УФНС согласовывает решение о предоставлении вам отсрочки (рассрочки) с Межрегиональной инспекцией ФНС по управлению долгом.
- в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом, если:
сумма превышает 50 млн рублей, но не более 1 млрд рублей;
в отношении вас есть решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), принятого в течение календарного года до поступления указанного заявления;
сумма более 1 млрд рублей. В этом случае указанный орган согласовывает решение с ФНС России.
7. Как рассматривают заявление об отсрочке или рассрочке?
Срок рассмотрения заявления об отсрочке (рассрочке) по уплате налогов - 10 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 9 ст. 64 НК РФ).
Указанный срок может быть увеличен (не более чем на 20 календарных дней), если для принятия решения уполномоченному органу потребуется дополнительная информация (п. 16 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).
По итогам рассмотрения заявления уполномоченный орган примет решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) или откажет в ней.
Копия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) или информация об отказе будет направлена вам в течение трех рабочих дней со дня их принятия (п. 6 ст. 6.1, п. 12 ст. 64 НК РФ).
8. В каких случаях уполномоченный орган может отказать в отсрочке или рассрочке?
Случаи, когда в предоставлении отсрочки (рассрочки) вам могут отказать, ограничены (п. 1 ст. 62 НК РФ). К ним относятся, в частности, следующие:
-
организация находится в процессе ликвидации;
-
в отношении организации возбуждено дело о банкротстве;
-
в течение трех лет до обращения организации прекратили предыдущую отсрочку (рассрочку, инвестиционный налоговый кредит) из-за того, что были нарушены условия ее получения или установлено, что вы организация не уплатили положенную сумму по истечении срока действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита).
