Порядок применения гл. 9 НК РФ: Как организации получить инвестиционный налоговый кредит?

Что произошло?

Если у налогоплательщика есть обязанность по уплате налоговых платежей, но он не может уплатить их в установленный срок, тогда он имеет право обратиться в налоговый орган за инвестиционным налоговым кредитом.

Особой формой изменения срока исполнения налоговой обязанности является инвестиционный налоговый кредит, который отличается от отсрочки (рассрочки) специфичными основаниями предоставления, сроком переноса налоговых платежей, правилами накопления и погашения налоговой задолженности и причитающихся процентов за пользование кредитом.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой изменение срока уплаты налога, при котором организации предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшить свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов (п. 1 ст. 66 НК РФ).

Основные положения

• Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам.

• Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

• По общему правилу процентная ставка за пользование инвестиционным налоговым кредитом может быть в диапазоне от 1/2 до 3/4 ставки рефинансирования Банка России (п. 6 ст. 67 НК РФ).

В каких случаях можно получить инвестиционный налоговый кредит?

Организация вправе получить инвестиционный налоговый кредит, если она (п. 1 ст. 67 НК РФ):

• проводит НИОКР или техническое перевооружение собственного производства, мероприятия по снижению негативного воздействия на окружающую среду;

• ведет внедренческую либо инновационную деятельность;

• выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона или оказывает особо важные услуги населению;

• выполняет государственный оборонный заказ;

• инвестирует в создание объектов и технологий с высокой энергоэффективностью.

На какую сумму можно получить инвестиционный налоговый кредит?

Сумма инвестиционного налогового кредита зависит от того, на каком основании налогоплательщик подает заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита.

Сумма кредита составит стоимость купленного оборудования, которое используется исключительно для установленных целей, если инвестиционный налоговый кредит предоставляется, потому что организация (пп. 1 п. 2 ст. 67 НК РФ):

• проводит НИОКР (техническое перевооружение производства) или снижает негативное воздействие на окружающую среду;

• инвестирует в объекты и технологии с высокой энергоэффективностью, имеющейся задолженности по уплате налогов (страховых взносов).

Сумма кредита будет определена соглашением с органом, который принимает решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита, если организация (пп. 2 п. 2 ст. 67 НК РФ):

• осуществляет внедренческую (инновационную) деятельность;

• выполняет особо важный заказ по социально-экономическому развитию региона;

• оказывает особо важные услуги населению;

• выполняет государственный оборонный заказ.

Какие документы нужно подать для получения инвестиционного налогового кредита?

Чтобы получить инвестиционный налоговый кредит, необходимо подать следующие документы (п. 4 ст. 64, п. 3 ст. 67 НК РФ, п. п. 4 - 9 п. 1 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):

• заявление о предоставлении инвестиционного налогового кредита;

• справки из банков о наличии расчетных документов, помещенных в картотеку неоплаченных, с раскрытием содержащейся в них информации или об отсутствии таких документов по всем счетам;

• перечень контрагентов-дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения;

• документы, подтверждающие основание, по которому налогоплательщик просит предоставление инвестиционного налогового кредита (п. 6 - 9 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@).

Также необходимо представить документ, подтверждающий обеспечение ваших обязательств. Это может быть договор залога имущества, договор поручительства или банковская гарантия.

Как и куда подать документы для получения инвестиционного налогового кредита?

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки), а также комплект необходимых документов необходимо подать (п. 5 ст. 61, пп. 1, 4 п. 1 ст. 63 НК РФ, п. п. 2, 2(1) Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@):

• в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом:

• если сумма превышает 50 млн рублей При сумме более 1 млрд рублей указанный орган согласовывает решение с ФНС России

• в отношении налогоплательщика есть решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) инвестиционного налогового кредита, принятое в течение календарного года до поступления этого заявления.

• в УФНС по региону налогоплательщика – в остальных случаях. При сумме свыше 10 млн рублей УФНС согласовывает решение о предоставлении инвестиционного налогового кредита с Межрегиональной инспекцией ФНС по управлению долгом.

Порядок подачи документов

Заявление необходимо подать в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 4 ст. 67 НК РФ, п. 1 Приказа ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@). Формат представления приведен в Приложении № 11 к Приказу ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@.

Вместе с заявлением необходимо подать весь комплект необходимых документов. Если этого не сделать, заявление не будет рассмотрено (п. 3, 4 ст. 67 НК РФ).

Как рассматривают заявление об инвестиционном налоговом кредите и в каких случаях уполномоченный орган может отказать в предоставлении инвестиционного налогового кредита?

Срок рассмотрения заявления на инвестиционный налоговый кредит – 30 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 5 ст. 67 НК РФ).

Случаи, когда в предоставлении инвестиционного налогового кредита могут отказать, ограничены (п. 1 ст. 62 НК РФ). К ним относятся:

• организация находится в процессе ликвидации;

• в отношении организации возбуждено дело о банкротстве;

• в течение трех лет до обращения организации прекратили предыдущую отсрочку (рассрочку, инвестиционный налоговый кредит) из-за того, что были нарушены
  условия ее получения, или установлено, что в организации не уплатили положенную сумму по истечении срока действия отсрочки (рассрочки, инвестиционного налогового кредита).

Наличие у налогоплательщика одного или нескольких инвестиционных налоговых кредитов не может быть причиной отказа в заключении другого договора
об инвестиционном налоговом кредите, если он заключается по иным основаниям (п. 5 ст. 67 НК РФ).

Договор об инвестиционном налоговом кредите

Формы договоров об инвестиционном налоговом кредите утверждены Приказом ФНС России от 29.11.2005 № САЭ-3-19/622@.

В договоре об инвестиционном налоговом кредите должны быть отражены (п. 6 ст. 67 НК РФ):

Конкретный срок, в течение которого нужно заключить договор, в Налоговом кодексе РФ не указан. Дату договора определяют его стороны: организация и уполномоченный орган, который предоставляет вам кредит (Письмо Минфина России от 13.11.2015
№ 03-02-07/2/65812).

Копию договора необходимо предоставить в инспекцию по месту учета организации
в течение пяти рабочих дней после его подписания (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 67 НК РФ).

Как уменьшается платеж по налогу?

Конкретный порядок уменьшения платежа по налогу закрепляется в договоре об инвестиционном налоговом кредите.

Обычно каждый платеж по налогу за отчетный период уменьшается до тех пор, пока общая сумма таких уменьшений (накопленная сумма кредита) не станет равной сумме кредита (п. 2 ст. 66 НК РФ).

При этом в каждом отчетном периоде платеж можно уменьшить не более чем на 50%. А сумма кредита, накопленная в течение налогового периода, не может быть больше 50% от суммы налога к уплате за этот период (п. 3 ст. 66 НК РФ).

Если накопленная сумма кредита по итогам отчетного периода превысит предельные размеры, то разницу между этой суммой и предельно допустимой налогоплательщик вправе перенести на следующий отчетный период.

В случае если налогоплательщик получил убытки, то по итогам налогового периода излишне накопленную сумму кредита он может перенести на следующий период. Излишне накопленная сумма кредита будет признаваться накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода (п. 3 ст. 66 НК РФ).

Какие последствия нарушения договора об инвестиционном налоговом кредите?

Если налогоплательщик нарушит договор об инвестиционном налоговом кредите, то уполномоченный налоговый орган может расторгнуть его с согласия налогоплательщика или через суд (пп. 14 п. 1 ст. 31, п. 7 ст. 68 НК РФ).

В случае если организация нарушит условия передачи имущества, приобретение которого является условием предоставления инвестиционного налогового кредита, то в течение месяца после расторжения договора об инвестиционном налоговом кредите налогоплательщик обязан уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором суммы налога, а также пени и проценты (п. 8 ст. 68 НК РФ).

Если организация получила инвестиционный налоговый кредит из-за особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или оказания особо важных услуг населению, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора налогоплательщик обязан уплатить всю сумму неуплаченного налога с процентами (п. 9 ст. 68 НК РФ).

• Проценты рассчитываются исходя из ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.