Личные Фонды

Начиная с 1 марта 2022 г. в России стало возможно учреждать личные фонды (с подробной информацией о личных фондах можно ознакомиться в нашем алерте).

На текущий день насчитывают всего лишь 7 зарегистрированных фондов в России.

Причин, почему инструмент не обрел популярности, много, в частности, из-за правовых пробелов налогового законодательства.

В налоговых целях личный фонд относят к некоммерческим организациям. Следовательно, личный фонд облагается как любая некоммерческая организация – фонд является плательщиком налога на прибыль и НДС.

Какие-либо иные подробности о налогообложении прибыли личных фондов, активов, передаваемых в личный фонд и из него, отсутствовали.

И только сейчас, спустя год, в НК РФ рассматриваются поправки с более подробными положениями о налогообложении. Ниже мы предлагаем ознакомиться с ними:

При передаче учредителем активов:

• Имущество, передаваемое выгодоприобретателем в пользу личного фонда , не будет облагаться НДС и налогом на прибыль. То есть передача активов от учредителя в пользу личного фонда осуществляется без налоговых последствий (изменения в п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 1 ст. 251 НК РФ).
• При передаче учредителем в пользу фонда имущества или имущественных прав такие активы считаются полученными в пользу фонда по стоимости, сформированной на основании документального подтверждения их приобретения учредителем. Если такие активы были получены в результате безналоговой ликвидации или по льготе 2022 г. от иностранной компании, стоимость признается равной цене, по которой они были получены физическим лицом. Если учредитель не может документально подтвердить стоимость их приобретения, то их стоимость признается равной нулю (дополнение п. 11 к ст. 277 НК РФ).

Во время нахождения активов в собственности фонда:

• Дивиденды, полученные личным фондом, будут облагаться по ставке 15% (внесение пп. 1.4. в п.3 ст. 284 НК РФ).
• Применение ставки в размере 0% при условии владения фондом не менее 50% долей участия в капитале дочерней организации в течение срока не менее 365 дней не применяется к личным фондам.
• Пятилетняя льгота владения акциями не применяется к личному фонду.
• Также к личному фонду не применяется льготная ставка обладателей цифровых финансовых активов, при использовании прав на ОИС.
• Доходы фонда могут облагаться по ставке 15%, если будет соблюдено условие, что в отчетном периоде более 90% налоговой базы (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы) составляют такие доходы, как:

1. дивиденды;
2. иные активы, полученные в результате распределения или ликвидации;
3. процентные доходы;
4. реализация акций / долей
5. реализация ПФИ;
6. реализация ПИФ;
7. реализация недвижимости;
8. сдача в аренду недвижимости, морских судов, воздушных судов и транспорта (внесение новой ст. 284.12 НК РФ).

Соблюдение данного условия должно будет подтверждаться документально путем представления отдельных форм отчетностей, которые будут утверждены немного позднее.

• Вводится ограничение по ставке налога на имущество в отношении жилых помещений, гаражей и машиномест, чья кадастровая стоимость не превышает 300 млн руб., находящегося в собственности личного фонда – не более, чем 0,3% (дополнение п. 1.2. в ст. 380 НК РФ).

При передаче активов в пользу выгодоприобретателей из фонда:

• Доходы в денежной или натуральной форме, которые передаются личным фондом в пользу выгодоприобретателей, согласно условиям, утвержденным учредителем фонда, или при ликвидации фонда, освобождаются от НДФЛ, если:

1. это произошло после смерти учредителя фонда;
2. если выгодоприобретатели – близкие родственники (супруги, дети, родители, дедушки, бабушки, полнородные и неполнородные сестры и братья);
3. если выгодоприобретатели – налоговые резиденты РФ (внесение п. 18.2 ст. 217 НК РФ).

• При продаже физическим лицом ценных бумаг, имущества, имущественных прав, которые ранее были получены без налоговых последствий от личного фонда, в качестве расходов на приобретение учитываются расходы, которые понес личный фонд или учредитель фонда при покупке данных ценных бумаг, имущества и имущественных прав (внесение новых абз. в п. 13 ст. 214.1. НК РФ, дополнение абз. 3 п. 17.1. ст. 217 НК РФ, п. 17.21 ст. 217 НК РФ).

При замещении еврооблигаций, приобретенных до 1 марта 2022 г., и получении вместо них замещающих облигаций, налоговая база по замещению не формируется, при реализации замещающих облигаций учитываются расходы на приобретение еврооблигаций (внесение новых абз. в п. 13 ст. 214.1. НК РФ).

• При реализации акций, облигаций, долей участия в уставном капитале, ПИФ, недвижимости и иного имущества, полученного учредителем личного фонда от такого фонда, срок нахождения имущества в собственности учредителя исчисляется с даты, когда имущество поступило в собственность фонда. Если такое имущество было передано фонду учредителем, то срок нахождения такого имущества в собственности учредителя исчисляется, начиная с даты приобретения такого имущества до передачи в пользу фонда (дополнение абз. 3 в п. 17.1. ст. 217 НК РФ).
• Установление для выгодоприобретателей срока минимального предельного владения недвижимостью 3 года с момента получения недвижимости в собственность из фонда (дополнение пп. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

На наш взгляд, законодателем предпринята достойная попытка вывести налоговое регулирование личных фондов на новый уровень. Поэтому будем ждать, когда будут внесены и утверждены вышеперечисленные изменения, и остаемся на связи!

Чем мы можем Вам помочь:

• анализ текущих холдинговых, торговых, финансовых структур на предмет налоговых и валютных последствий в РФ;
• расчет налоговой нагрузки и рекомендации для бенефициаров;
• разработка, планирование и сопровождение реструктуризации активов, в том числе при создании личного фонда.

Также отметим, что для структурирования владения активами при создании личного фонда мы рекомендуем привлекать юристов практики семейного права и наследственного планирования, которые имеют широкий опыт сопровождения создания структур различной сложности в РФ и иностранных юрисдикциях. Благодаря комплексному подходу к ситуации клиента юристы BGP Litigation помогут создать наиболее эффективную структуру владения активами.

Чем Вам могут помочь юристы практики семейного права и наследственного планирования:

• анализ возможных рисков, связанных с передачей имущества в личный фонд в случае корпоративных конфликтов, раздела активов при расторжении брака, обращения взыскания на имущество при банкротстве и/или привлечении к субсидиарной ответственности, наступления наследственного события;
• разработка стратегии структурирования активов для митигации корпоративных, имущественных и наследственных рисков, включая разработку документации и сопровождение ее удостоверения у нотариуса и регистрации в территориальном отделе министерства юстиции;
• консультирование по вопросам процедуры создания личного фонда, формирования структуры его органов управления и правах выгодоприобретателей;
• подготовка проектов документации личного фонда и организация ее удостоверения нотариусом;
• сопровождение регистрации личного фонда.