Что понимается под дроблением бизнеса?
Официального определения термина «дробление бизнеса» в законодательстве нет – Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – НК РФ) не содержит каких-либо признаков, по которым налогоплательщикам вменяют это правонарушение. Все споры о дроблении бизнеса проходят в рамках ст. 54.1 НК РФ, которая является общей «антиуклонительной нормой» и запрещает любые схемы по уходу от налогов.
Зачастую налоговые органы оперируют термином «дробление бизнеса», которое разделяют на законное и незаконное.
Законное «дробление бизнеса» – осуществление деятельности несколькими самостоятельными лицами, при которой разделение бизнеса имеет определенную деловую цель, не связанную с занижением налоговой нагрузки, либо когда такое разделение бизнеса не влияет на итоговую налоговую нагрузку всех компаний.
Под незаконным «дроблением бизнеса» подразумевается формальное разделение единого субъекта, чья деятельность в силу значительности своего объема фактически не отвечает (перестала отвечать) критериям для применения налоговых льгот или специальных налоговых режимов (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.02.2024 по делу № А40-55466/23).
Почему бизнес дробится?
Подавляющее большинство налоговых споров касается дробления среди микропредприятий (выручка — до 120 млн рублей в год) и малых предприятий (до 800 млн рублей). Реже дробление бизнеса использует средний бизнес (до 2 млрд рублей) и крупный бизнес (свыше 2 млрд рублей).
Дробя компании, бизнес стремится сохранить упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), позволяющую значительно снизить налоговую нагрузку для бизнеса.
Основное преимущество УСН заключается в том, что компания/ИП платит один единый налог по низкой ставке, этот налог рассчитывается с одной налоговой базы по единым правилам, на одну компанию/ИП приходится одна декларация, довольно просто вести бухгалтерскую отчетность.
В разные годы лимиты по максимальной годовой выручке для УСН различались:
Если показатели бизнеса превышают лимиты, то он теряет право на применение УСН и переходит на общую систему налогообложения (далее – ОСН). Потеря права на спецрежим приводит к резкому росту налоговой нагрузки на бизнес.
На ОСН компания начинает платить множество налогов, для каждого из которых свои правила расчета, своя ставка, отдельная налоговая база, отчетность и декларации.
В список этих налогов входят
После утраты УСН бизнесу остается использовать лишь льготы, предусмотренные для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее – МСП)
Статус МСП дает право на пониженные тарифы по страховым взносам (15% вместо 30%) и некоторые льготы по налогу на прибыль. Данные налоговые льготы для МСП были введены совсем недавно – в 2021 году как одна из мер поддержки бизнеса в период коронавирусной инфекции.
2. Для конкурентного преимущества
Экономия на налогах за счет применения УСН является также конкурентным преимуществом, так как позволяет формировать привлекательную конечную цену товаров за счет исключения НДС из нее, а также позволяет перенаправлять дополнительные вложения в маркетинг, запасы, фонд оплаты труда и другие важные направления для развития бизнеса, закупать больше товаров и активнее их перепродавать.
Признаки дробления бизнеса
В Письме ФНС России от 11.08.2017 приведен общий перечень признаков незаконного дробления бизнеса. Данный перечень не является исчерпывающим, а также
не подразумевает наличие одновременно всех описанных признаков для привлечения
к налоговой ответственности:
В судебной практике встречаются и иные признаки, которые ФНС России официально не описывает в своих письмах:
Какие отрасли чаще всего дробятся?
1. B2С (business to consumer)
Некоторым категориям бизнеса совершенно невыгодно работать на ОСН, например, компаниям и ИП из сферы B2С (business to consumer) - когда конечными покупателями являются обычные граждане. Это все сферы, связанные с оказанием услуг или продажей товаров населению. Именно в этих сферах в основном и работают малые компании, которые в дальнейшем растут и «дробятся».
Таким компаниям в любом случае не выгодно переходить на общую систему налогообложения, потому что это автоматически приведет к удорожанию их услуг до +20% за счет добавления НДС к стоимости товара. Когда покупателями являются обычные граждане, то повышение стоимости до +20% может привести к снижению спроса на товар и убыткам. Поэтому для таких компаний вообще не актуален переход на общую систему налогообложения.
2. Сетевой бизнес
В последние годы в фокусе внимания ФНС находится сетевой бизнес, работающий под единым брендом. Зачастую он состоит из нескольких юридических лиц и ИП, работающих в разных регионах России и позиционирующих себя как единая система.
Порой ФНС России видит в подобной деятельности незаконное дробление. Судебная практика знает множество таких примеров:
В данной сфере сейчас активно ведется налоговый контроль на предмет незаконного «дробления бизнеса», а также формируется судебная практика. С каждым годом налоговые органы все тщательнее контролируют бизнес, который имеет единый бренд, сайт и позиционирование.
3. Бизнес с низким размером входящего НДС
Также на ОСН стремится не работать бизнес, у которого мало входящего НДС. Такой бизнес не может компенсировать выросшую налоговую нагрузку по НДС вычетами входящего НДС. Соответственно, вся выросшая налоговая нагрузка по НДС перекладывается на плечи конечных потребителей и существенно увеличивает стоимость товара для них. Чтобы конкурировать, бизнес вынужден снижать конечную стоимость товара и нести убытки.
Например:
ООО «Компания» продает подержанные автомобили в автосалоне. Продавцом для ООО «Компания» выступает гражданин-владелец автомобиля, а покупателем – такой же гражданин, желающий приобрести автомобиль.
Приобретая товар у обычного гражданина, компания не получает от него никакого «входящего НДС», так как продавец не является плательщиком НДС и не закладывает данный налог в стоимость продаваемого автомобиля.
Соответственно, при перепродаже автомобиля весь образовавшийся НДС (налог на добавленную стоимость) включается в стоимость товара и существенно увеличивает конечную цену.
4. Блогеры
Помимо прочего, не так давно во внимание ФНС попали блогеры. В 2023 году наблюдалось резкое увеличение количества новостей, связанных с проведением налоговых проверок у крупных инфлюэнсеров, «раздробивших» свой бизнес (например, дело Лерчек и дело Блиновской).
5. Крупный бизнес
Дробление использует и крупный бизнес, делегируя отдельные направления своей
деятельности в пользу подконтрольной компании/ИП, чтобы перенести часть функционала и выручки на новое лицо. Таким образом создаются отдельные «Центры обслуживания» или вспомогательные лица, которые выполняют отдельные стадии производственного процесса.
6. «Центр обслуживания»
Новые компании/ИП могут выполнять вспомогательную функцию для крупного бизнеса, обслуживая его повседневные потребности: например, вести бухгалтерский учет, кадровое делопроизводство, осуществлять подбор персонала, поиск и работу с поставщиками и покупателями, юридическое сопровождение, логистику, оказывать маркетинговые услуги, IT-поддержку и т.д. Таким образом, у крупного бизнеса появляется «центр обслуживания», созданный специально в его интересах. На счета этого «Центра» переводится часть выручки в качестве оплаты за оказанные услуги. «Центр обслуживания» применяет УСН, что позволяет облагать его доходы по минимальным налоговым ставкам.
7. Выделение части крупного бизнеса
Также новые компании/ИП могут выполнять отдельные этапы единого процесса: например, только производить продукцию, или только продавать ее, или только закупать запчасти. Таким образом, крупный бизнес разделяется на несколько составных частей, каждая из которых необходима для функционирования единого бизнеса.
8. Бизнес с большим количеством рабочей силы
Для применения УСН помимо лимита по выручке существует лимит по количеству сотрудников– не более 130 человек в одной компании/ИП.
Соответственно, бизнес с большим количеством рабочей силы (более 130 человек) также зачастую пытается сохранить спецрежим, привлекая людей по договорам ГПХ без оформления в штат, самозанятых, а также «дробя» свой бизнес на несколько отдельных компаний/ИП, в которые и принимают на работу часть новых сотрудников.
Такой бизнес может не иметь высокой выручки (более 265,8 млн рублей), однако его бизнес-модель построена на необходимости задействовать широкий штат сотрудников. Примером такого бизнеса могут являться:
Наши компетенции
Чем может помочь команда BGP Litigation?